各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

新冠肺炎疫情防控形勢(shì)依然嚴(yán)峻，為幫助我省各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)疫情影響，順利完成2019年年報(bào)審計(jì)工作，現(xiàn)作出如下風(fēng)險(xiǎn)提示，供參考。

一、恪守職業(yè)道德守則，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

恪守職業(yè)道德、遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)繩，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，雖然新冠肺炎疫情對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展業(yè)務(wù)工作造成一定困難，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以此為理由，減少審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則，合理制定審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，保持職業(yè)懷疑，識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

二、實(shí)施靈活審計(jì)手段同時(shí)密切關(guān)注相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

在疫情防控期間，因減少人員流動(dòng)、控制疫情輸入輸出需要，大部分事務(wù)所執(zhí)行2019年年報(bào)審計(jì)工作時(shí)會(huì)相應(yīng)縮短到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，而靈活采用電話、傳真、社交溝通軟件、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、被審計(jì)單位信息系統(tǒng)、審計(jì)軟件等現(xiàn)代化遠(yuǎn)程工具，執(zhí)行部分審計(jì)程序、獲取部分審計(jì)證據(jù)，輔助完成審計(jì)工作(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)程審計(jì)方式)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)高度關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)方式帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)方式的固有風(fēng)險(xiǎn)

鑒于遠(yuǎn)程審計(jì)方式對(duì)電子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)通信、信息化工具軟件存在較大程度的依賴，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作時(shí)應(yīng)高度關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)方式的風(fēng)險(xiǎn)：一是數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)的安全性風(fēng)險(xiǎn)；二是數(shù)據(jù)自身的真實(shí)性和完整性風(fēng)險(xiǎn)；三是信息化工具軟件的可靠性風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)獲取的合規(guī)性和有效性風(fēng)險(xiǎn)；五是客戶財(cái)務(wù)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)方式的檢查風(fēng)險(xiǎn)

采取遠(yuǎn)程審計(jì)方式，可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)增高。通過遠(yuǎn)程方式獲取被審計(jì)單位提供的資料，通常不如現(xiàn)場(chǎng)直觀、及時(shí)，也難以被項(xiàng)目組成員觀察到提供的過程，其被纂改的可能性更大。因此使用遠(yuǎn)程審計(jì)方式時(shí)要尤其關(guān)注獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性，并采取有效手段確定最終取得文件的有效性，記錄并形成相應(yīng)的工作底稿。

提高遠(yuǎn)程審計(jì)方式獲取審計(jì)證據(jù)可靠性的方式包括但不限于以下方式：

1.與審計(jì)單位協(xié)商，直接自被審計(jì)單位信息化系統(tǒng)中獲取證據(jù)，或?qū)⒁勋@取的證據(jù)與被審計(jì)單位信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。取得管理層聲明書，保證其所提供信息和證據(jù)真實(shí)性、完整性、合法性。

2.確定獲取審計(jì)證據(jù)工具的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定遠(yuǎn)程審計(jì)軟件工具的可靠性。電子文檔的傳遞，應(yīng)當(dāng)盡量使用被審計(jì)單位的企業(yè)郵箱，并以加密方式傳送。盡量避免使用公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，減少使用QQ、微信等即時(shí)通訊方式，以免不能留下長(zhǎng)期記錄和文件容易被纂改的問題。

3.提高遠(yuǎn)程方式獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性，并形成相應(yīng)的工作底稿記錄。重要審計(jì)證據(jù)，除獲取電子文件外，還應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位提供書面文件，并將書面文件與原獲取的電子文件進(jìn)行比對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮從多種途徑獲取審計(jì)證據(jù)，并相互驗(yàn)證，以提高遠(yuǎn)程審計(jì)方式下獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性，防止數(shù)據(jù)信息和證據(jù)被更改和纂改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將遠(yuǎn)程審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)資料(包括遠(yuǎn)程工作方式取得的音頻、視頻、截屏資料等)、審計(jì)結(jié)論及時(shí)完整記錄并妥善保存于審計(jì)工作底稿中。

(三)關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，需要大量樣本進(jìn)行檢查，或者通過執(zhí)行穿行測(cè)試驗(yàn)證以前年度內(nèi)部控制有效性結(jié)論是否繼續(xù)適用。但遠(yuǎn)程審計(jì)方式將難以獲取大量的樣本且無法實(shí)施相應(yīng)的程序，將無法確定內(nèi)部控制是否有效，進(jìn)而影響執(zhí)行其他審計(jì)程序及其獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。

(四)關(guān)注部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序的不可替代性

鑒于審計(jì)程序包括了檢查、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序、詢問，部分審計(jì)程序不能以遠(yuǎn)程審計(jì)方式實(shí)施，如觀察(如資產(chǎn)監(jiān)盤)、跟函方式函證、穿行測(cè)試等不能采取遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)方式執(zhí)行于審計(jì)工作全過程，如果無法通過遠(yuǎn)程審計(jì)方式確認(rèn)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在后期追加的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)獲取的相關(guān)資料予以驗(yàn)證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在具備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件時(shí)第一時(shí)間聯(lián)系被審計(jì)單位，以盡快實(shí)施并完成所有必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，如觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn)等。追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與原件核對(duì)，在審計(jì)工作底稿中特別注明原件核對(duì)的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

對(duì)于在疫情防控期間，因?yàn)榈貐^(qū)管控、交通受阻等原因?qū)е聦?shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確告知被審計(jì)單位治理層和管理層，未能在出具審計(jì)報(bào)告前實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作將導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型產(chǎn)生重大影響的情況并發(fā)表非無保留意見。

三、關(guān)注新冠肺炎疫情對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

(一)鑒于本次疫情對(duì)餐飲、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、養(yǎng)殖業(yè)等企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重大不利影響，但2019年12月31日可獲取的信息尚不能合理預(yù)見疫情對(duì)被審計(jì)單位的影響程度，因此，此次疫情的影響應(yīng)視為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

(二)如果包括此次疫情在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適用，則被審計(jì)單位不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2020年2月19日