（一）嚴格審查審核資料來源的合法性

1.非被審計單位委托情形：當委托方并非被審計單位時，需審慎查驗委托方所提供資料的來源合法性。例如，若委托方A公司向審計人員提供被審計單位B公司的相關資料，A公司應已取得B公司或其他具備授權資格主體的書面授權。審計人員需查看并留存該書面授權文件的復印件，詳細記錄授權的具體范圍、期限以及授權雙方的關鍵信息于審計工作底稿，以此證實資料來源的合法性。

2.司法機關委托情形：在委托方為司法機關的情況下，審計人員需嚴格遵循司法程序與委托要求。僅能接受委托方司法機關正式移送的資料，避免接受非委托方提供的任何資料和避免擅自獲取審計資料。在接收司法機關移送資料時，需與司法機關辦理規范的資料交接手續，清晰記錄資料移送的時間、移送人、接收人以及資料的詳細清單，形成完整準確的審計工作底稿，確保資料來源路徑清晰并合法合規。

若審計資料以復制件形式呈現，復制件上應清晰標識“與原件一致”字樣，且由委托方經辦人員簽名并注明日期。審計人員需仔細核對簽名的真實性、日期的準確性，必要時可要求委托方提供經辦人員的身份證明及授權證明，將相關核查情況記錄于審計工作底稿，確保復制件的合規性與可追溯性。

（二）全面評估審核資料的充分性與適當性

1.資料內容要求：提供審核的資料應當是涉案主體的原始憑證、銀行流水或其他能夠切實證明涉案主體經濟業務發生的關鍵資料。這些資料記載的內容應緊密契合委托事項的具體要求，全面、連續且無遺漏地反映審計期間的各類經濟事項。

2.資料評估流程：審計人員在接收送審資料時，需運用專業判斷對資料進行全面評估。一方面，從數量與涵蓋范圍上判斷資料是否充分，是否足以支撐對委托事項的審計判斷；另一方面，從資料與委托事項的相關性、可靠性角度判斷其適當性。在評估過程中，詳細記錄評估的依據、過程以及最終結論于審計工作底稿，若發現資料存在不充分或不適當的情況，及時向委托方反饋并提出補充或調整資料的建議。

風險提示6：在對“股東無償使用公司資金或者財產，不作財務記載的”審計時，需特別關注已獲取的銀行賬戶、不動產等資料的完整性

在針對“股東無償使用公司資金或者財產，不作財務記載”這一關鍵審計事項時，需高度重視已獲取的銀行賬戶、不動產等相關資料的完整性。這不僅關乎審計工作的準確性與全面性，更對維護公司及各利益相關方的合法權益起著至關重要的作用。

（一）審計股東無償使用公司資金時，對銀行賬戶資料完整性的關注

在審查公司銀行賬戶流水，以判斷股東是否存在無償使用公司資金的情況時，委托方提供的銀行賬戶信息完整性是審計關注的重點，因此銀行開戶清單的獲取是確保審計全面性的關鍵步驟。

1.獲取銀行開戶清單：公司可能存在多個銀行賬戶，部分賬戶可能因各種原因未被委托方主動提供，但卻極有可能是股東無償使用資金的渠道。銀行開戶清單能夠清晰呈現公司在各銀行機構開設賬戶的全貌，防止因遺漏賬戶而導致審計盲區，為全面審查資金流向奠定基礎。

2.獲取銀行開戶清單的操作流程：審計人員需直接與公司開戶銀行進行溝通，攜帶必要的審計證明文件及公司授權委托書，依據相關法規及銀行內部規定，申請獲取公司在該銀行的所有開戶信息清單。同時，需注意清單的時效性，確保獲取的是最新的開戶情況，避免因時間差導致信息遺漏。

3.對銀行賬戶流水審查的要點：在取得完整的銀行賬戶流水后，審計人員不僅需關注大額資金的異常流動，還需留意頻繁的小額資金往來，因為股東可能通過化整為零的方式無償挪用公司資金。對于每一筆可疑資金流向，需追根溯源，審查其交易對手、交易目的及相關財務憑證是否齊全、合規。

（二）審計股東無償使用公司財產時，對財產資料完整性的關注

當審計股東是否無償使用公司財產時，委托方提供的財產清單完整性同樣不容忽視。為全面掌握公司財產狀況，需獲取來自房產交易中心、車管所、專利業務辦理系統、中國版權保護中心著作權登記系統等外部權威系統的查詢清單。

1.房產交易中心查詢：前往公司所在地的房產交易中心，審計人員需準備好公司營業執照副本、授權委托書及本人有效身份證件等資料。通過房產交易中心的官方查詢系統，查詢公司名下的所有房產信息，包括房產地址、面積、產權狀態等。

2.車管所查詢：在車管所進行車輛相關信息查詢時，審計人員需攜帶公司相關證明文件，按照車管所的查詢流程，獲取公司名下車輛的登記信息，包括車輛型號、車牌號、購置時間、使用狀態等。

3.專利業務辦理系統查詢：利用專利業務辦理系統，審計人員可查詢公司申請及持有的專利信息。

4.中國版權保護中心著作權登記系統查詢：通過中國版權保護中心著作權登記系統，審計人員能夠查詢公司擁有的各類著作權信息。

上述查詢信息應與賬載信息進行核對，存在差異的，應在報告中予以披露。

通過對上述銀行賬戶及公司財產相關資料完整性的嚴格審查，能夠有效識別股東無償使用公司資金或財產且不作財務記載的違規行為，為審計工作提供堅實的數據支撐與事實依據。

在司法委托審計項目中，審計人員需嚴格遵循法定程序，避免擅自收集涉案資料。對于所需資料，審計人員須以書面形式向司法機關提交正式的資料調取申請，明確列明所需資料的名稱、內容、用途及關聯性等要素。司法機關收到申請后，將依法依規開展資料收集、審查及移交工作，審計人員僅可使用經司法機關合法提供的資料開展審計工作，以確保審計程序的合法性。

風險提示7：在對“股東無償使用公司資金或者財產”審計時，需重點關注大額其他應收股東款

實務中，股東與公司之間存在其他應收款、其他應付款，且不涉及利息承擔的情況較為常見。

從過往已判決的案例來看，當股東對公司的欠款金額較大時，往往會對公司對外債務的現金支付能力產生嚴重影響，這極有可能被認定為股東與公司財產不獨立。例如，在對某公司審計時，發現股東長期占用公司大額資金，致使公司在面臨到期債務時，因資金短缺無法按時足額償還，損害了債權人利益，最終法院判定該公司股東與公司財產不獨立。

針對股東對公司資金占用情況，會計師事務所及其從業人員在審計中需重點關注以下方面：

（一）款項性質及合理性審查：詳細審查其他應收股東款的明細，核實款項產生的背景、用途及合理性。

（二）資金流向追蹤：通過銀行對賬單、資金流水等資料，追蹤資金從公司賬戶流向股東賬戶后的具體去向。查看資金是否被用于與公司業務無關的活動，若發現資金流向股東關聯方且無合理商業理由，應在報告中予以披露。

風險提示8：在對“母子公司之間或者子公司之間進行利益輸送”審計時，需重點關注關聯交易

母子公司之間及子公司相互間的利益輸送行為，是損害財產獨立性的關鍵因素。利益輸送常由關聯交易實現，其形式復雜多樣，涉及資產交易、勞務提供等多種業務場景，且部分隱蔽性強，需從以下方面進行關注：

（一）確定存在關聯方關系的企業（自然人）及查找潛在關聯方：查閱公司章程和股東名冊、相關會議記錄，獲取關聯方信息；通過公開資料查詢工商登記信息、稅務信息等，核實公司股東、高管等信息，確定存在關聯方關系的企業（自然人）及查找潛在關聯方。

（二）審查關聯方交易：檢查相關交易合同、協議等文件，以判斷母子公司之間或者子公司之間是否存在利益輸送。關注公司與關聯方之間是否存在異常的交易行為，如關聯交易的定價大幅偏離市場價格，虛構經濟業務套取資金、無合理商業理由的大額交易、交易時間異常等。這些異常交易可能是利益輸出的潛在跡象。

風險提示9：在對“股東自身收益與公司盈利不加區分，致使雙方利益不清”審計時，需重點關注股東和公司內部治理情況，機構設置、關鍵崗位設置及執行情況

（一）關注股東與公司內部治理

在審計過程中，審計人員應獲取并查閱公司的章程、股東會、董事會等會議記錄、內部控制制度等，了解公司內部對于財產管理、經營決策等方面的規范流程。重點關注是否存在股東代公司行使決策權、經營權的情形。如某公司在運營過程中，大股東頻繁繞過董事會直接對公司的重大投資項目進行決策。

（二）關注機構設置、關鍵崗位設置及執行

1.查看財務部門設置情況：仔細查看股東控制的其他機構與公司是否存在共用財務部門的現象。如某公司與股東控制的另一關聯企業共用財務部門，在審計過程中發現，大量公司資金被隨意調配至關聯企業用于非公司業務活動，導致公司資金鏈緊張，財務風險劇增。

2.關注關鍵崗位兼任情況：重點關注股東方人員是否在公司兼任多個關鍵崗位，如董事長、總經理、監事、財務崗位、業務崗位等。當股東方人員兼任公司關鍵崗位時，會優先考慮股東利益，從而損害公司和其他利益相關者利益，損害公司財產獨立性。

3.審查員工工資、社保支付情況：密切關注股東及公司的員工工資、社保支付情況，細致檢查是否存在交叉支付的情況。若存在股東為公司員工支付工資或社保，或者公司為股東方非公司員工支付工資社保的現象，這極有可能是公司與股東之間財產混同的一種表現。這種交叉支付會擾亂公司正常的人力成本核算體系，同時也為股東挪用公司資金提供了隱蔽途徑。

風險提示10：關注資本顯著不足引發的財產不獨立風險

在財產獨立性專項審計過程中，需關注公司設立后是否存在股東實際投入公司的資本數額與公司經營所隱含的風險相比明顯不匹配情形。重點核查內容如下：

（一）資本構成審計：不僅需對認繳資本、實繳資本進行審計，還需關注資本投入的時間、方式及來源的合規性。檢查公司章程約定的出資條款與實際出資情況是否一致，核實是否存在股東未按約定時間足額繳納出資、以非貨幣資產出資但未辦理產權轉移手續等情況。

（二）財務數據披露：報告中需披露資產、負債、所有者權益及資產負債率等數據。同時明確該財務數據是否已經審計或未經審計。對于已經審計的情況，須嚴格披露審計機構名稱、審計報告文號及審計意見類型，以增強財務數據的公信力和可追溯性。

風險提示11：關注審計意見的恰當性

審計意見的恰當表達直接關系到審計工作的質量以及對委托方和其他利益相關者的決策支持效果。審計意見應反映審計工作的成果，避免出現各類不恰當表述帶來的審計風險。

（一）審計意見與委托事項應匹配

審計意見應嚴格與委托事項相契合，這是確保審計工作專業性和有效性的基礎。審計人員在執行審計任務時，需明確自身職責范圍，僅就委托方所委托的審計事項發表意見。任何超出委托范圍的意見表達，都可能導致審計工作的偏差，甚至引發潛在風險。

具體而言，審計人員要避免涉足委托方未委托的審計事項。例如，在審計過程中，對行為人或相關行為作出確認、對行為人職務作出確認、對行為人主觀心理作出判斷、對人員身份特征作出確認、對法律層面問題作出確認、對文件真偽作出確認、對資金性質作出確認以及對因果關系作出確認等行為，均不在常規審計委托事項范疇內。若審計人員擅自對這些事項發表意見，不僅可能使審計工作偏離既定軌道，還可能因缺乏專業能力或授權，導致意見不準確，誤導報告使用者。

以對文件真偽作出確認為例，文件真偽鑒定通常需要專業的司法鑒定機構運用特定技術手段進行判斷，審計人員的專業技能主要集中在財務和經濟業務審查方面，不具備直接鑒定文件真偽的資質和能力。若審計人員在審計報告中對文件真偽貿然發表意見，一旦該意見有誤，審計機構可能面臨法律責任和聲譽損失。

（二）審計意見應獲取充分、適當的審計證據作為支撐

為了保證審計意見的客觀性、公正性和恰當性，審計人員需獲取充分、適當的審計證據，不能僅依據人員供述陳述、證人證言、其他單位出具的審計報告等資料形成審計意見。

（三）審計意見需規范用語

在財產獨立專項審計業務中，審計工作聚焦于以財務資料和數據為基礎的經濟業務活動。基于此，審計意見的用語需做到明確、清晰，避免使用模糊、含混不清的詞匯，降低審計報告的公信力和實用性，導致無法為委托方提供準確的決策依據。

同時，審計意見的明確表達并不意味著可以隨意作出法律定性意見。審計人員需清楚認識到，審計工作與法律定性工作分屬不同專業領域，各自有著不同的判斷標準和工作方法。雖然審計工作可能會涉及一些與法律相關的經濟業務活動，但審計人員不能直接作出類似“經審計，A公司與B公司存在財產獨立或不獨立”或“……以上資產管理情況審計表明，未發現原股東在審計期間與XX公司之間的資產管理方面存在不獨立的情況”的法律定性審計意見，這不僅超出了審計人員的專業范疇，還可能引發不必要的法律爭議。

在實際業務開展中，不發表法律定性意見有可能達不到委托方預期。因此，審計人員在接受業務委托前，務必與委托方進行充分溝通并做好解釋工作。向委托方詳細闡述審計工作的范疇、方法以及所能提供的意見類型，讓委托方清晰了解審計工作的邊界和局限性，避免委托方對審計結果產生過高或不切實際的期望，從而確保審計工作能夠在各方達成共識的基礎上順利開展。

風險提示12：高度重視出庭質證

在法律訴訟場景中，出庭質證是財產獨立性專項審計業務的關鍵環節，對審計人員的綜合素質、應變能力和專業形象均構成嚴峻挑戰。一旦會計師事務所接到出庭質證通知，應即刻啟動應急響應機制，組建出庭質證團隊。團隊成員包括參與審計項目的核心成員、法務專家，以及具備豐富出庭經驗的專業人員。在準備出庭質證期間，團隊需完成以下關鍵工作：

（一）深度回顧審計報告：對審計報告內容展開全面且深入的回顧，涵蓋審計目的、范圍、程序，證據收集與分析過程，以及審計意見的形成依據等方面，確保對報告內容爛熟于心。

（二）梳理法規及判例：系統梳理涉及的相關法律法規、政策文件以及司法判例，透徹理解法律條款，做到準確運用，為應對法律層面的質疑做好充分準備。

（三）審視審計證據：重新審視審計證據，確保其完整性、可靠性和關聯性。預估可能面臨的證據質疑，提前準備應對策略，增強證據的說服力。

（四）模擬庭審演練：通過模擬庭審、案例分析等方式，充分預測律師可能提出的各類問題，并據此制定詳細、針對性強的回答策略，提升團隊的應變能力。

在出庭質證過程中，審計人員需保持冷靜、客觀、專業的態度，嚴格遵循以下原則：

（一）回答問題精準規范：回答問題時，語言簡潔明了、邏輯嚴謹、專業準確，充分彰顯審計工作的專業性與客觀性，讓回答內容具備權威性。

（二）明確拒絕無關問題：面對與專項審計報告無關的問題，應禮貌且堅定地拒絕回答，并向法官簡要說明拒絕理由，即該問題超出審計范圍，與本案無關，避免被無關問題干擾思路。

（三）不做假設性推測：針對假設性問題，明確告知當事方律師，審計工作基于事實和證據開展，不進行假設性推測，堅守審計工作的嚴謹性。

（四）專業問題謹慎應對：若遇到超出自身專業范圍的問題，如實告知法官，并表明將在后續提供相關專業意見或協助調查，切勿盲目作答，以免影響審計報告的公信力和會計師事務所的職業形象。

通過充分的庭前準備與恰當的庭審應對，既能維護審計報告的公信力以及會計師事務所的職業形象，又能為法律訴訟提供堅實有力的專業支持。